“营改增”对劳务分包的影响及应对举措

Influence of \"Replacing Business Tax with Value-added Tax\" on Labor Subcontracting and

Its Countermeasures

陈婕 CHEN Jie

(

“营改增”对劳务分包的影响及应对举措

中交二公局六公司，西安710065)

(CCCC-SHEC Sixth Highw-ay Engineering Co., Ltd., Xi'an 710065 , China )

摘要：财政部和国家税务总局联合发布了《营业税改增值税试点方案》，自“营改增”试点推广至今，为企业减少税负成效明显。建

筑行业普遍存在劳务分包情况，本文仅从一般计税项目的视角出发，从分包方资质、劳务管理模式、验工计价、财务支付等方面阐述 “营改增”对劳务分包的影响，并提出可能解决问题的应对举措。

Abstract: The Ministr^^ of Finance and the State Administration of Taxation jointly issued the Pilot Program of Replacing Business Tax with Value-added Tax. The effect of reducing the tax of enterprises by the popularization of Replacing Business Tax with Value-added Tax is obvious. The labor subcontracting is generally existed in construction industry. From the perspective of the general tax project, this paper expounds the effect of Replacing Business Tax \"with Value-added Tax on labor subcontracting from subcontractor qualification, service management, acceptance and valuation, financial payment and other aspects and proposes solutions to the problems.

关键词：建筑业；劳务;营改增;影响及应对举措

Key words: construction business； labour ser^^ice； replace business tax with value-added tax； impact and response measures中图分类号:F812.42 文献标识码:A 文章编号= 1006-4311(2017)14-0057-03

〇引言自“营改增”试点到全面实施至今，按照2016年12月 27曰财政部、国家税务总局联合召开媒体大会介绍的营 改增最新进展情况来看，营改增在2016年前11月整体减 税规模已达4699亿元，全年减税将超过5000亿元，改革 取得了初步的成效。对于国家及企业来讲，营改增的推行 不但是财税体制的变革，更是管理机制和模式的改革，从 各个行业领域来看，机遇与挑战并存。

‘‘营改增”涵盖交通运输业、邮政、电信、建筑业、房地 产业、金融业等多个行业，建筑业作为改革实施的行业之 一，因项目在施工生产过程中普遍存在专业分包和劳务分 包现象，因而，受到新政的影响较大。作为建筑行业总承包 企业，不管是专业分包还是劳务分包，均应遵守“综合分包 成本最低，利润最大化”的原则。对于劳务分包商的管理， 除了按照供应商管理要求梳理分包商身份并建立合格分 包商名录外，还应制定劳务分包资质准入制，优先选择有 建筑业相关资质且是一般纳税人的分包商进行合作。对于建筑施工企业而言，“营改增”在给企业带来全新 机遇的同时，也带来重大挑战。本文仅讨论一般计税项目 下，“营改增”对劳务分包产生的影响，并提出可能的应对 举措。

1 “营改增”对劳务分包管理有何影响？劳务分包是指施工总承包企业、专业承包企业将承包 工程中的建筑劳务作业分包给具有劳务分包资质的建筑 劳务企业的生产活动。双方通过签订劳务分包协议明确工 作内容、责任、义务、验工计价的方式方法、财务支付流程 及周期、相关管理制度及其他事宜等约定内容，从而确定 双方合作关系。营改增之前，由分包方提供建筑业统一发

作者简介：陈婕（1983-)，女，陕西汉中人，毕业于福州大学，研究

方向为工程管理。

票或服务业统一发票，或分包方由税务局代开发票均可作 为支付凭证。营改增后，针对劳务分包的特点及国家营改 增政策，对劳务分包的管理以及税负等都有了新的管理要 求，具体影响如下：

① 劳务分包结算滞后导致进项税抵扣不及时。工程实 际施工过程中，由于总包方计量滞后、小规模工程周期短、 分包方要求一次性验工计价、分包方不熟悉税务办理流程 等各种复杂因素影响，分包方无法及时提供增值税专用发 票，导致进项税票无法及时获取并抵扣，增大了当期税负 负担。

② 分包方资质和能力问题不能开具增值税专用发票， 造成总包方无法抵扣进项税。此类情况在建筑行业内普遍 存在，如分包方管理规范，长期与总包方合作且信誉良好， 但无法提供增值税专用发票，若继续合作，该部分税负势 必会包含在分包单价中，因无法抵扣而增加施工成本；若 不再合作，对企业来说又损失一个良好的合作伙伴。

③ 其他形式的“劳务分包”，因无法提供增值税专用发 票，导致总包方不能抵扣进项税。

1 )劳务派遣，即建筑总包方企业与普通劳务公司签订 劳务派遣协议，由劳务公司派遣人员到建筑企业施工现场 提供人工劳务。劳务派遣公司无法开具建筑业增值税专用 发票，从而增加总承包企业的增值税税负。

2 )零星劳务用工是总承办企业在专业分包和劳务分包 外剩余的一些零、杂用工，大多使用地方闲散人工临时组合 进行小额分包。这类“游击队伍”未注册公司，无营业执照无 企业资质，在营改增前可由税务机关代开发票，营改增后不 能开具增值税专用发票，只能由税务机关代开普通发票，导 致总包方不能抵扣进项税。

3)挂靠队伍，即总包方企业将部分建筑劳务作业分包 给挂靠于某建筑企业或建筑劳务公司的工程队伍。名义上 是某建筑企业或建筑劳务公司在进行施工管理和现场作

• 58 •

业，实为不具备企业资质的工程队伍。这种情况，因合同主 体、收款方、发票开具主体不一致，造成业务流、资金流、发 票流“三流不一致”给总承包企业带来税务稽查、审计、及

确定分包模式。

价值工程

对不能提供增值税专用发票的劳务分包商，在进行合

同谈判时，尽量协商采用纯劳务分包模式，由总包方自行

其他法律风险。采购工程所需的材料、器具，总包方自行租赁设备等，以此

4 )架子队人工工资无法抵扣进项税。架子队是由总包 增加总包方的进项税抵扣。方内部成立的逐级施工管理队伍，一般由总包方总负责、 对能提供增值税专用发票但技术性不强的专业分包

总包方在合同谈判时应力争控制主要材料，材料费的 结构分管人、一般管理员、劳务工组成，架子队通常采用工 商，

若总包方自行采购，且在合同 资单形式进行劳务结算，建筑总包方不能取得发票，进而 增值税进项抵扣率为17%，

增加企业施工成本。中约定主材的设计量或消耗比例，对于超过部分予以调拨

5)个人承接工程，即由一个工班长带领一支劳务队伍 并给分包商开具超额使用部分的销售发票。

进行劳务作业，工程款由总包方直接支付给个人，或由工

班长按照考勤造表当月结算工资，发生的成本直接进入工 程直接费，不产生进项税额抵扣。这是一种介于架子队和 挂靠公司之间的分包模式，在营改增之后，随着社会进步 及企业管理要求，必定会退出历史的舞台。2针对“营改增”的不利影响，总包方的应对方式总承包企业应修改公司原来适应营业税的相关管理 制度，建立并推行“劳务分包队伍准入制度”，规范劳务分 包的合同管理及结算支付管理，从‘‘甄选队伍一合同管 理一结算支付”三步骤逐一落实“三流一致”2.1加强劳务分包准入制，与身份合法的劳务分包公 司建立长期协作关系。两个概念：具有建筑资质的劳务分包，是指分包方具 有施工总承包资质，或专业承包资质，能够提供税率为

11%的建筑业增值税专用发票；具有建筑劳务资质的劳务 分包，是指只能提供建筑劳务的分包方，在营业税下可以 提供建筑业或服务业统一发票的分包方，在营改增后可以 提供增值税专用发票的分包方。

① 明确劳务分包商准入条件，建立“合格劳务分包商

名录”，完善劳务分包商管理制度及考评制度，择优录用。 按照分包商的资质、规模、经营范围等确定其纳税人身份， 根据项目施工生产需要，按照拟分包工程的大小及类型通 过公开招标的方式甄选能够开具增值税专用发票的优秀 劳务分包商，进行施工生产活动。对管理规范，长期与总包 方合作且信誉良好，但无法提供增值税专用发票的分包企 业，进行营改增政策及未来税制改革总趋势的教育及培 训，鼓励并培育其成为一般纳税人。

② 对于挂靠公司，总承包企业应该按照国家税法、务管理政策、以及营改增相关规定，与被挂靠公司签订劳 务分包合同，进行劳务验工计价，挂靠公司开具增值税专 用发票后总包方支付工程款，从而实现进项税抵扣，规避 法律、税务稽查、审计等风险。

③ 坚决杜绝与个人签订劳务分包合同，杜绝零星用 工，对小规模纳税人的分包队伍与一般纳税人的分包队伍

进行不含税分包单价对比，选择综合分包成本最低的劳务 分包商。对于零星用工可与具有建筑劳务资质的劳务分包 企业签订劳务合同，与其办理劳务结算并开具增值税专用 发票。

2.2规范合同管理，结合税法、营改增政策等修订劳 务分包合同范本，做好合同评审和交底，严格按照合同约 定履行合同条款。

①根据分包商资质、开具税票的能力等综合情况灵活

对能提供增值税专用发票且技术性很强的专业分包 商，

总包方无法掌握主要材料的采购权，在此情况下，总包 方应权衡材料费抵扣率17%与专业分包抵扣率11%的差 额对成本的影响，与专业分包商谈判，争取适当降低分包 单价，拓展企业利润空间。

② 建筑业实行营改增后，总包方应修改分包合同条 款，将分包单价条款修改为含税单价，且列明分包价款和

增值税，增加要求分包方提供增值税专用发票的条款，

对 发票提供时间也应在合同中约定。③ 主管合同负责人应认真落实合同交底工作，在施

工生产过程中，相关部门应充分理解合同条款，特别是物 资、设备、劳务、财务等部门需要加强沟通，确保实现“三

流一致”

2.3规范劳务分包结算及支付流程，严格履行合同， 及时办理结算，

总包方在取得分包方的增值税专用发票后 方可支付。① 坚决执行“先开票、后付款”为落实该项原则，及时取得增值税专用发票，及时抵扣进项税，减少资金占 用，总包方分管合同的相关负责人，应会同法律部门对分 包合同范本进行修订，

在合同范本中明确发票类型、税率、 发票开具期限等，并在合同谈判中向分包方具体说明，在

合同交底环节与相关部门对接。在施工生产过程中，

要求 分包方完成劳务结算后在一定时期内开具增值税专用发

票，

总包方的财务人员取得发票后方可支付工程款。② 规范挂靠方式下建筑业专用发票的取得，做到流一致”总包方与挂靠公司之间的合同、发票、资金关系

往往存在以下两种情况：一是总包方与被挂靠公司签订劳 务分包协议，并取得被挂靠公司开具的增值税专用发票，财

但工程款由总包方支付到实际现场施工工程队的银行账 户，导致收款方与合同主体、发票开具主体“三流”不一致；

另外一种情况就是总包方与分包队伍签订劳务分包协议，

并向分包队伍支付工程款，但取得的发票为被挂靠公司向 建筑企业开具的，发票开具主体与合同主体、收款方不一 致。为确保“三流一致”，总包方应与被挂靠公司签订合同，

被挂靠公司开具合法有效的增值税专用发票办理结算，总 包方将工程款支付至被挂靠公司账户，确保“三流一致” 最终实现进项税抵扣。

目前正处于营改增全面推广的初级阶段，管理模式和 结算、支付思路的改变，让很多中小企业感到“有压力很麻 烦”，因此，作为总包方企业加强对相关人员进行教育培 训，及时普及“营改增”知识，并结合企业自身发展推行新 政非常重要。在“营改增”的道路上，遇见任何困难，都应该

确保

“三 Value Engineering• 59 •

广东欠发达地区农民工返乡创业问题研究

Study of Return Home Migrant Workers' Entrepreneurship in Less Developed Areas in Guangdong Province

向佐春 XIANGZuo-chun;杨依侬 YANGYi-nong

(五邑大学经济管理学院，江门529020)

(School of Economics & Management, Wuyi University, Jiangmen 529020, China )

摘要：广东省内地区贫富差距显著，因而出现了全国最为严重的“乡村空心化”问题；当前，广东省各级政府出台一系列鼓励省内

农民工返乡创业的举措,且已取得初步成果;要想进一步做好这项工作，应该广泛借鉴国内外相关经验，做好方方面面的工作。

Abstract: Because of the significant gap between rich and poor region in Guangdong province, there is the most severe \"rural hollowing out” problem in China. At present, governments at all levels of Guangdong Province issued a series of initiatives to encourage migrant workers in the province to return home for entrepreneurship, and has achieved initial results. In order to do better , we should widely use the reference and experience of domestic and foreign relevant, and do a good job in all aspects.

关键词：欠发达地区；农民工;返乡创业Key words ：less developed areas； migrant worker； returning to rural areas and starting up business中图分类号:F322 文献标识码：A 文章编号：1006-4311(2017)14-0059-02〇引言

针对当前农村空心化等问题，2015年6月，国务院印 发了《关于支持农民工等人员返乡创业的意见》，积极支持 各地农民工等人员返乡创业，要使广袤乡镇也能够百业兴 旺，以开创新农村和城镇化建设协调发展新局面。

国内多个省份，尤其是农民工输出大省，纷纷响应这 一号召，出台多项支持本地农民工返乡创业相关政策，如 贵州省早在2015年就出台《“雁归兴贵”促进农民工返乡 创业就业行动计划》，以体制机制、产业带动等多重“利好” 支持农民工在家乡实现小康梦，至今为止，取得了显著效 果。11]但是，由于各地条件、环境不同，农民工返乡创业情况 也有所不同，本文针对广东省欠发达地区返乡农民工创业 情况，以及广东省各级政府相关政策措施进行概括和分 析，以总结经验，得到启示。

地区与粵东西北地区差距很大，前省委书记汪洋有一句名

言《全国最富的地方在广东，最穷的地方也在广东。这是 广东之耻”。如果用具体数据来说的话，2015年，珠三角地 区人均GDP为107010元，是粵东西北地区的3.2倍。2015 年，珠三角地区以全省30豫的土地，聚集了 50豫以上的常 住人□，产生了近80豫的GDP、85%的地方财政收入。可以想象，如此显著的差距，使珠三角地区对粵东西 北欠发达地区形成了巨大的“虹吸效应”。所以，农村“空心 化”在广东尤为严重。广东农业人□有4100多万，但真正 在农村的人□只占1/3左右。且多为老弱病残。[3]

1.2珠三角地区环境不堪重负

珠三角在经济快速发展的同时也付出了较为沉重的 环境代价。长期以来，珠三角的大气、水、土壌污染相当严 重[4]。再加上广东省内经济发展情况的极度不平衡，早在 2007年底，广东省政府创造性地提出了“双转移”战略。其 内涵包含“产业转移”和“劳动力转移”两大战略，具体是指 珠三角劳动密集型产业向东西两翼、粵北山区转移；而东

1支持广东欠发达地区农民工返乡创业的紧迫性

1.1各省皆存在乡村空心化问题，但广东尤为严重 广东是富裕大省，无论从GDP、财政收入等各方面来

看，都是毫无疑问的。但省内发展很不平衡，表现在珠三角

西两翼、粵北山区的劳动力，一方面向当地二、三产业转

移，另一方面其中的一些较高素质劳动力，向发达的珠三

基金项目：广东省哲学社会科学项目‘‘农村后继人力资源开发视

角地区转移。通过实施“双转移\"，粵东西北地区返乡农民

角下的广东农民专业合作社发展研究（GD13XGL37)。

初步形成企业用工本土化提高、广大农民家 作者简介：向佐春（1962-)男湖南慈利人五邑大学工商管理系 工明显增加，

主任，副教授，管理学博士，研究方向为人力资源管理、 庭普遍受惠的新局面。

2粵东西北地区返乡农民工创业条件日趋成熟农业经济管理；杨依侬（1974-)，女，湖南芷江人，五邑

2.1当前广东各级政府出台了一系列鼓励省内农民 大学市场营销系教师，副教授，管理学博士，研究方向

工返乡创业的政策为农业经济管理。

，

，

抱着坚定的决心和信心，明确项目管理模式，灵活进行劳

务分包管理，以适应“营改增”后不断变化的建筑劳务市 场，从而真正实现“减负”。

3结束语

《营改增”是国家改革中推进经济结构调整的重要政 策，对于完善税制、消除重复征税，推动各行业繁荣发展具 有非常重要的深远意义。作为建筑企业，要关注国家相关 的政策、法律、税务制度等，加强学习和培训，谨慎改变经营战略，保持企业活力，平稳过渡，从而推动建筑业健康、

有序的发展。

参考文献：[1] 李建军著.营改增政策解读与企业实操手册[M].人民邮电 出版社，2013-06-01.

[2] 李志远，李建军，陈颖著.建筑施工企业营改增实务：政策 解读、发票管理、会计核算[M].中国市场出版社,2016-06-01.

[3] 李旭红，赵丽著.建筑业‘‘营改增”最新操作实务解析[M]. 中国财政经济出版社,2016-01-01.