知识经济时代下的财务会计发展
（大纲）
摘要：知识经济是建立在知识创新基础上的一种新的经济形态,经济形态的变化对会计环境产生了深远的影响。本文分析知识经济度会计的影响，以及今后会计在知识条件下的发展趋势。
关键词：会计；知识经济；无形资产
财务会计作为一个独立概念的出现是在20世纪30年代，迄今财务会计概念的发展已历经60余年。考虑到财务会计出现的背景及逻辑，财务会计的发展注定与对外提供会计信息紧密联系在一起，甚至可以说财务会计的一个终极目标主要就是向企业外部的利益相关者提供会计信息。对财务会计60余年的发展脉络进行梳理，我们发现财务会计在历史横截面上的若干次重大发展，都有一个共同特征，那就是以提高对外报告信息决策有用行为中心，对财务会计的确认、计量、报告（披露）进行革新，进而延伸到规范会计确认、计量的会计准则领域。值得注意的是，综观当代财务会计的发展，我们发现，财务会计一经产生，就与财务会计与会计信息披露的规范与管制如影形随。
一、财务会计发展的基本脉络
20世纪财务会计的发展体现为一个传统会计进行继承和革新的过程。财务会计继承了传统会计模式之中的在会计实践之中得到检验而积淀下来的、合理并行之有效的、若干普遍接受的会计惯例。这主要指它在确认、计量、记录和报告等四个主要加工程序中保留了传统会计中的一些精华。尽管财务会计也是由确认、计量、记录和报告四个基本的会计处
理环节所组成的，但与传统的会计的一个显著区别就是一个以报告作为其核心环节。因为尽管在传统会计阶段，所有者（所有权）和经营者（经营权）已经分离，但是当传统会计过渡到财务会计之后，这种分离的趋势更加显著——现代大型股份有限集团公司不仅在股东人数上市昔日的企业无法比拟的，而且由于股东人数的剧增，“在区分所有权和控制权时，必须记住这样的事实——即使许多人在企业之中拥有一定的权益，但是他们实际上不再具备能够控制经营者的能力，因此我们通常不再认为他们是企业的所有者”。其特点主要有以下几方面：
1.会计工作重点的转移
在传统的会计工作中，由于受操作手段和工具的限制，经济业务数据的日常处理占用了会计人员绝大部分的工作时间和精力，而在知识经济条件下，随着以计算机为主的信息产业的普及和成熟，会计人员大量的日常工作，如填制总账凭证、登记总账和明细账、编制和报送会计报表以及在必要时查询凭证数据等工作都可以由计算机完成，这在客观上使广大会计人员从繁杂的、重复的日常会计事务中解脱出来，将其工作重点转移到参与预测、决策和经营分析等方面，更多地参与企业单位的经营管理，使会计工作向更高的层次发展，在经济管理中扮演更加重要的角色，确立会计工作在经济管理中的地位和作用。
会计工作重心的转移，对广大会计人员的素质、知识结构和工作能力也提出新的要求。会计人员不仅要掌握扎实的专业知识，更重要的是应具备相关的信息处理知识、管理知识和其他相关知识，增强参与经营、参与管理的意识和能力。
2.会计计量模式改进
随着知识经济的到来，信息使用者的需求发生了很大变化，现行计量模式以货币为计
量单位、采用历史成本计量属性的缺陷也日益突出。货币计量假设固有的最大局限性体现为将会计片面理解为关于计量和传递货币性活动的学科，把大量的非货币性信息排斥在会计信息系统之外，严重制约了会计学科在企业管理中应发挥的作用。在知识经济时代，非货币计量信息对使用者的管理和决策有着重要参考价值。因此，会计必须扩大会计信息的容量，增加非货币信息。未来的计量模式将会出现货币计量与非货币计量并重、采用以历史成本为主、多种计量属性并存的计量模式。在实务上，可以根据不同会计事项，不同的性质选择适当的计量属性，提供传统会计信息所不能容纳的企业员工素质、市场份额等非货币量化的信息进入会计信息系统，使得企业提供的会计信息更加全面、完整，满足新时代信息使用者管理和决策的需要。
3.知识经济对会计报告的影响
以三大财务报表为主干的报告模式受到挑战。在传统的以资产负债表、损益表、现金流量表为主干的报告模式下，财务会计对企业的资产结构、获得的收益、现金流量等财务信息进行确认、表述和披露。这种报告模式基本上能适应工业经济时代的要求。但是，随着20世纪末市场经济的飞速发展、知识产业的兴起，信息使用者已不满足于对企业过去的财务信息的了解，他们还要求了解企业未来的、非财务的信息。比如由于知识和技术的作用越来越大，信息使用者会更加关心企业所占有的知识、技术和无形资产的种类、先进程度、对企业发展所起的作用程度，而且他们对知识和技术的未来收益比对其历史成本更关心。
二、知识经济时代下的会计发展趋势
20世纪财务报告的发展历程、尤其是20世纪90年代以来财务会计及报告的数次改进来看，目前的财务会计模式的确存在着诸多的缺陷。财务会计作为一个信息系统，药箱
在于其他信息源的竞争中不至于缺乏信息内涵而被淘汰，必须对财务报告进行改进，且最终必须落实到财务会计的确认和计量上，也必须提高规范确认和计量的会计准则的质量。为此，财务会计必须考虑会计环境的基本特征，结合投资者的需求提供会计信息。目前，由于，确认和计量技术的限制，大量对投资决策相关，但由于不能够同时满足确认的四项条件（即符合要素定义、可计量性、相关性及可靠性）的信息，大量涌入了表外。大量的表外披露使得目前公认的财务报表作为传递最有用信息的角色和地位受到了严重的挑战，因为现在投资者要想进行决策、需要相关的会计信息时，往往是从表外而非表内去寻找！这样，FASB设想的整个财务报告体系各个组成部分的重要性正在本末倒置。所以为了防止财务报告体系中的此种“本末倒置”，未来财务会计的发展急需进行革新：第一，财务会计的确认和计量必须取得长足的突破——包括确认和计量的内容，使得目前大量在表外披露的信息，能够纳入财务报表内进行确认，以更好地向投资者传递决策相关的会计信息；第二，在既定的确认和计量技术制约下，财务会计必须对表外披露强化规范，防范财务风险。此外，还应该注意到，财务会计确认和计量技术的发展史表外披露信息减少的必要而非充分条件，因为诸多表外披露的信息不全然是因为确认和计量技术的制约，而是企业的管理当局出于特定的目的把本应在表内确认的信息放在表外进行披露，如融资租赁、养老金负债等。其现代经济模式下应在以下几方面进行改进：
1.构建适应知识经济要求的会计模式
现有的会计模式是工业经济时代的产物，它不适应知识经济时代的要求。因而在新的形势下，它遇到了许多亟待解决的问题，从会计目标、会计观念、会计管理体制、会计规范体系等各个方面，都表现出与知识经济格格不入的倾向。例如自创商誉在传统的会计系统中是不予反映的，但在知识经济条件下，由知识创新而带来的企业价值增加和获得超额利润的能力会成为一种较普遍现象。而且企业的合并或解体也会经常发生，如不在市场交易前确定自创商誉价值，那么在市场交易时的价值确定就会显得“离谱”。会计模式的构建
是一个全方位的系统工程，它要求按照知识经济的要求，对会计模式的各个组成要素赋予新的涵义。
2.人力资源应纳入核算范围
知识经济时代的市场竞争是人才的竞争，人力资本已成为企业的意向重要资源，而且创造出越来越多的利润。因此，建立与国际惯例接轨的规范体系，以会计准则为核心内容，会计规范体系，人力资源会出现新的突破。首先，人力资源出现智力密集的行业，高校、IT行业、研究机构、各项事务所，对这些机构启动人力资源程序；其次，人力资源是企业单位必不可少的无形资产，这个观念将会形成共识。在此人力资源的成本确定，计量程序将在人们形成共识后被普遍应用，是企业生产成本；最后，人力资源作为无形资产将会成为企业评价重要指标，是财务管理的重要内容之一。
3.将储备确认会计作为现有会计报表的补充
1982年，FASB(美国财务会计准则委员会)颁布了SFAS69，要求石油天然气公司对其经营做出一些补充披露。这一披露的目的，是为了在未来现金流量方面，向投资者提供比以往历史成本为基础的会计报表所披露的信息更为相关的信息。这一现值会计，就是储备确认会计。在知识经济条件下，企业的历史成本数据与其价值相关性极低。知识经济所具有的不确定性使得以历史成本数据为基础编制的会计报表在提供信息方面满足不了投资者和债权人的要求。因此，在现有会计报表的基础上，应补充一张RRA报表，作为会计报表的补充，以大体反映企业未来现金流量情况以及未来收益对企业现值的影响。虽然在RRA的运用过程中，会出现诸如折现率的确定、未来现金流量的估计、主观因素过多等问题，从而会削弱会计信息的可靠性，但值得肯定的是，RRA能够提供比历史成本计量更为相关的信息。对于投资者来讲，RRA具有潜在的有用性。
4.重视无形资产的资本化
对相关无形资产实行资本化在知识经济时代，无形资产正在成为企业价值创造的主要驱动因素。从这个意义上讲，我们给出基于价值创造的无形资产定义：无形资产是指由企业创新活动组织设计和人力资源实践所形成的非物质形态的价值创造来源。因此，对于无形资产特别是自创无形资产的会计核算需要进行改进国际上使用的自创无形资产计价方法，大致可以归纳为三种：(1)全额费用法，即将研究与开发费用全部作为期间费用，在发生时直接计入当期损益。(2)全额资本法，即将研究与开发费用在发生期内归集起来，待开发成功并投入使用时列作无形资产，分期摊销其价值(3)成果决定法，即在研究与开发费用发生期内，设置多栏式账户专门记录其相关支出，最后按研究与开发活动的结果来决定采用何种处理方法。
5.突出财务会计报告的及时性与充分性
知识的快速更新，加大了外部会计信息使用者的决策风险。而金融工具创新、衍生金融工具的出现，更是加剧了经济的动荡。为减少知识更新所带来的决策风险，在保证会计信息真实性的基础上，外部会计信息使用者必然要求进一步提高财务报告的及时性与信息披露的充分性。鉴于上述分析，为满足外部会计信息使用者减少决策风险的需要，应对财务报告的及时性与充分性适当创新。这不仅涉及财务报告本身结构框架的改变，而且也导致了报告所依据的会计基础理论的创新。在会计理论方面，提高及时性与会计分期假设有关，可考虑缩短报告的时间间隔，也可以根据业务经营特点，实行灵活的不等距的报告制度。
三、财务会计的发展趋势
为此，我认为未来财务会计的发展体现在如下一些方面：
1、财务会计的确认和计量。
现行财务会计模式已经相对科学地融合了确认时间基础——权责发生制和现金收付制的关系问题，并在收入的确认方面已实现扩展到可实现。但对于资产的确认，却还有诸多值得改进的地方还得依赖于财务会计的确认和计量的发展 2财务报告的彩色报告模式。
财务会计发展到今天，面临着如下的困惑——一方面投资者指责财务报表会计信息的相关性程度正在逐渐降低，另一方面，财务报告体系中的财务报表和表外披露出现了严重的“不协调性”。所以，未来的财务会计必须在强化资源披露、鼓励表外披露的同时，对表外信息披露进行深层次的规范。
3、作为规范确认和计量的会计准则的发展。
包括会计准则的制定模式和会计准则的国际协调。
四、总结
在经济和社会高速发展的今天能够及时有效的把握财务会计发展的趋势，关系到一个企业甚至一个国家的盛衰存亡，所以了解和掌握财务会计发展的历史发展趋势至关重要，为此我们应该努力的学习财务会计的相关知识，及时了解其发展趋势的变化，与此同时我们还应该及时了解财务会计的历史，了解财务会计的过去，因为只有在了解过去的基础上才能够更好的把握财务会计的发展趋势。
参考文献：
1、杜兴强：《公司治理、会计信息及产权博弈》，《财会通讯》2003年第4期。
2、参考了葛家澍《财务会计：特点•挑战•改革》，《财会通讯》1998年第3期；葛家澍《会计基本理论与会计准则问题研究》，中国财政经济出版社2001年版；葛家澍《财务会计理论方法准则探讨》，中国财政经济出版社2002年版。
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