内部审计文献综述

内部审计文献综述Literature Review of Internal Audit

王荣兰

（安徽工业大学 安徽马鞍山243000）

摘要：通过本篇，我首先想让大家了解审计的一些基本概念，内部审计的发展历程，审计法规的指定特点，以及各位专家对内部审计制度的利弊比较分析并提出一些应对措施，为我国的内部审计事业献言献策，以便促进内部审计制度的完善与发展。

关键词：内部审计internal audit；审计信息auditing information；文献综述article reiew

一、审计的基本概念及内部审计的发展历程

山东经济学院会计系董连德[2002.04财会周刊（会计）]对审计责任下了定义，指审计人员在接受委托中所应履行的职责，以及因工作失误造成公众损失而应承担的法律责任。审计责任不仅仅是审计理论中的一个基本概念，如何界定审计责任也是理论界和实务界一直探讨的重要问题，笔者认为审计责任作为审计理论体系中一个要素，应放在审计理论体系中来分析，从体系中各要素之间的关系来考察界定审计责任的依据。

王光远[2002.05财会月刊（会计）]回顾了内部审计的发展历程，早期的内部审计是一种会计导向型审计，它主要检查会计记录是否正确，有无疏忽引发的错误，有无营私舞弊，资产是否安全完整，公司所制定的程序与政策是否遵守。内部审计部门通常附属与财务成会计部门之下，内部审计师通常是外部独立审计师的“影子”。从1940年内部管理审计发轫至今，伴随着委托财务责任向受托管理责任的发展，内部审计逐渐地脱离会计导向，进入管理导向时代。

二、关于中国内部审计准则制定的若干问题

中国内部审计协会副会长，中国内部审计准则委员会副主任王光远[2003.A8财会月刊•光远论坛•（会计）]论述了制定内部审计准则要达到的四个目标：①贯彻落实《审计法》及相关法律法规，使内部审计工作做到依法审计，适法而为。②规范内部审计机构和人员的执业行为和执业过程，保证内部审计质量，提高内部审计效率。③明确内部审计机构和人员的责任，发挥内部审计在加强内部控制，改善风险管理和完善公司治理方面的功能。④建立与国际内部审计惯例想衔接，与民间审计和政府审计准则相协调的中国内部审计准则，实现内部审计的制度化、规范化和职业化。

王光远[2003.A8财会月刊•光远论坛•（会计）]对就内部审计准则的缉捕性做出里了如下分析：1.框架结构上的进步：新准则将内部审计人员的道德品质规范独立出来，对审计人员职业行为的要求与内部审计活计技术方面的要求区分开来，并且将准则分为基本准则和具体准则，框架更为清晰、稳定，更适应我国蓬勃发展的市场经济的需要。2.内部上的进步：新准则以具体形式对内部审计过程中的各个步骤，各种程序作了详细的规范。第一批颁布的10个具体准则主要规范的是内部审计活动的基本过程，以后逐将陆续发布新的具体准则，对准则所覆盖的内容进一步完善。3.内部审计定义与核心概念的进步：新准则对内部审计所下的定义正是在科学认识内部审计的发展状况，借鉴IIA对内部审计的进一步发展具有更好的指导意义。

三、审计工作中典型问题分析及应对措施

1.内部审计外部化

武汉的张宇宁、彭志平[2002.04财会月刊（会计）]在关于“浅谈内部审计外部化的利与弊”中认为：内部审计外部化首先是由安达信、安永、毕马威等全球知名的咨询机构提出的，内部审计能否为部化，他们认为只有在分析内部审计外部化的利与弊之后才能进行权衡和选择。

内部审计外部化的优势在于：⑴提高内部审计的独立性。内部审计机构为了能顺利的完成自己的工作，，必须主动同管理层协调好关系，管理层以直接或间接的方式干预内部审计，内部机构可能会失去独立性，而

外部审计工作一般都是由注册会计师领导完成，能客观的报告审计结果。⑵稳定审计质量。注册会计师的执业行为不仅受到相关部门的监管和法律的约束，还受到社会公众的监督，因此能确保审计质量稳定。⑶为企业节约成本。⑷优化资源配置。

内部审计外部化的弊端：⑴破坏内部统计职能的整体性。⑵导致管理当局对内部控制缺乏责任感。⑶可能降低企业的竞争优势。⑷放弃了内部审计自身的资源优势。⑸外部咨询机构可能会丧失中立性和独立性。

2.审计信息失真中的审计准则因素分析

长沙的谢芳[2003.A7.会计.审计园地]认为，近年来，国内相继爆发了琼民源、银广夏、麦科特等上市公司财务舞弊案，伴随而生的是审计信息失真，致使投资者遭受巨大经济损失并扰乱了正常的市场秩序。主要存在的原因为：⑴审计准则制定缺乏必要的社会博弈过程。⑵审计准则从本质上看是一种非完全契约。⑶审计准则超前与审计实务，可操作性较差。在应用中缺乏相应的实施机制。

她同时提出了遏制审计信息失真的若干建设：⑴审计准则在制定过程中应体现充分博弈。⑵提高审计准则的可操作性。⑶完善相应的实施机制建设，建立“刚”“柔”并重的监管制度。

四、结束语。

作为一名国有企业的会计人员，不但要熟练掌握企业会计准则，也要熟练掌握审计准则，了解审计工作，了解审计工作的国内外动态以及审计工作的实际案例，对照自己的工作时刻进行的自我检查，并及时向上级领导通报，做好领导的参谋和助手，使本单位的会计工作在审计工作的护卫下健康正常快速高效的发展。

参考文献：；董连德[2002.04财会周刊（会计）]；张宇宁、彭志平[2002.04财会月刊（会计）]；王光远[2003.A8财会月刊•光远论坛•（会计）]

2010.05.28

专业—审计

学号—089104372