提要增值税是对从事销售货物或 提供加工、修理修配劳务以及进口货物的 单位和个人取得的增值额为征税对象征 收的一种税。在新增值税转型背景下，如 何结合增值税纳税筹划理论，做好增值税 企业±曾值税纳税筹划思考 口文／邓惠 企业适用的增值税政策的差异性以及增 料时，有几种方案可供选择：一是从一般 纳税筹划具有很强的现实意义。本文拟从 增值税纳税筹划可行性出发，通过举例的 方式，对目前企业在增值税纳税筹划中容 易忽视的问题进行探讨。 关键词：增值税：纳税筹划；思考 中图分类号：Ｆ２３文献标识码：Ａ 为进一步完善税制，积极应对国际金 值税税法构成要素的差异性使企业增值 纳税人Ａ公司购买，每吨含税价格为 税纳税筹划具有可行性。增值税税制中同 １１，０００元，Ａ公司适用增值税税率为 一 税种、不同税目有不同的税率，同一税 １７％；二是从小规模纳税人Ｂ公司购买，融危机对我国经济的影响，国务院决定自 种、相同的税目也可能有不同的税率。这 则可取得由税务所代开的征收率为３％的 ２００９年１月１日起全面实施增值税转型 种税收规定上的差异性为企业增值税纳 专用发票，每吨含税价格为１０，０００元；三 改革，改革后的增值税仍具有普遍征收、 税筹划活动提供了可能性。各种减免税等 是从小规模纳税人Ｃ公司购买，只能取 价外计税、使用专用发票、税率简化的特 优惠政策也构成了企业增值税纳税筹划 得普通发票，每吨含税价格为９，０００元。 点，反映出公平、中性、透明、普遍、便利的 活动的空间。 甲公司用此原材料生产的产品每吨不含 税销售额为２０，０ｏｏ元，其他相关费用 原则精神，对于规范税收制度、抑制偷税 行为发挥了积极有效的作用。然而，税法 二、企业增值税纳税筹划案例分析 既然增值税纳税筹划具有可行性，那 ３，０００元。假设甲企业以利润最大化为目 中关于增值税税制要素的多种选择依然 应如何进行筹划呢？本文拟通过举例的方 标，请对甲公司购货对象选择进行纳税筹 为纳税人进行纳税筹划提供了空间。鉴于 式，对目前企业在增值税纳税筹划中容易 划。 此，本文拟对新增值税纳税筹划的可行性 忽视的问题进行探讨。 及目前企业在增值税纳税筹划中容易忽 视的问题进行探讨。 一方案一：从一般纳税人Ａ公司购买。 （一）合理选择购货对象的筹划 净利润＝［销售收入一成本一费用一相 １、税法依据。税收负担是企业购货成 关税金（在此只包括城建税、教育费附加， 、企业增值税纳税筹划可行性分析 本的重要组成部分，从不同的供货方购买 不包括增值税）］一（１—２５％）＝｛２ｏｏｏｏ— （一）增值税的转嫁功能使企业增值 原材料等货物，企业负担是不一样的。一 ｌ １０００÷（１＋１７％）一３０００一Ｉ－２ｏｏｏｏ ｘ１７％一 税纳税筹划活动具有．ｑ－￣ｇ性。税负转嫁是 方面企业所需的物资既可以从一般纳税 ｌ１０００＋（１＋１７％）ｘ１７％］ｘ（７％＋３％））ｘ（１— 指在商品交换中，企业通过提高或压低价 人处采购，也可以从小规模纳税人处采 ２５％）＝５５６３．１８９（元） 格的方法，把税负转嫁给购买者或供应商 购，但是由于取得的发票不同，导致了可 嫁的愿望，但要把这种愿望转变为现实并 税人处购入，取得增值税专用发票，可以 方案二：从小规模纳税人Ｂ公司购 净幂０润＝（２ｏｏｏｏ一１００００÷（１＋３％）一 的一种经济现象。任何企业都存在税负转 以扣除的进项税额的不同。如果从一般纳 买。 不容易。因为税负的转嫁是有条件的，根 按买价的１７％抵扣进项税：而如果是从小 ３０００—１－２００００ｘ１７％一１００００＋（１＋３％）×３％］ 据税负转嫁的定义可知，税负转嫁的基本 规模纳税人处购入，则不能抵扣进项税 ×（７％＋３％））Ｘ（１—２５％）＝５３１２．３３７（元） 条件是商品价格由供求关系决定的自由 额，即便能够经税务机关开票，也只能扣 方案三：从小规模纳税人Ｃ公司购 净利润＝ｌ－２ｏｏｏ０—９０００—３０００—２００００ｘ 通过比较可知，方案三的净利润最 最后是方案二。 浮动，因为税负的转嫁是通过价格的升降 税按买价的３％抵扣进项税。不同的扣税 买。 来实现的，如果价格不能自由浮动，企业 额度，会影响企业的税负，最终会影响到 税负的转嫁也是不可能的。在价格可以自 小规模纳税人的货物比一般纳税人的货 多因素的影响，主要有税种的不同、供求 能更划算。因此，采购时要从供货方纳税 弹性的大小、课税范围的宽窄以及税负转 人身份、货物的价格等方面进行考虑，最 嫁与企业利润增减的关系等。 （二）税收政策的引导性使企业增值 的方案。 虽有转嫁的动机，却不存在转嫁的条件， 企业的净利润及现金净流量；另一方面若 １７％×（７％＋３％）］×（１—２５％）＝５７４５（元） 由浮动的前提下，税负转嫁的程度还受诸 物便宜，企业从小规模纳税人处采购也可 大，所以方案三为最优方案，其次是方案 一，（二）促销方式的纳税筹划。促销方式 最大化的原理选择促销方式。 １、税法依据。（１）采取折扣销售方式 终选择使企业净利润或现金净流量最大 纳税筹划是利用现金流量最大化和利润 ２、案例分析。甲公司为增值税一般纳 税纳税筹划具有可能性。不同行业的企业 适用的增值税政策的差异性、特定地区的 税人，适用增值税税率为１７％，购买原材 时，如果销售额和折扣额在同一张发票上 《合作经济与科技》２０１１年４月号上（总第４１４期） 赌 分别注明的，可以按折扣后的销售额计算 ７Ｃ。 应纳税额＝５００ｘ１７％一５０＋４０ｘ５％＝３７ 缴纳增值税；如果将折扣额另开发票，不 应缴增值税税额＝［１００＋（１＋１７％）一 （万元） 论其在财务上如何处理，均不得从销售额 ６０＋（１＋１７％）］ｘ１７％＝５．８ｌ（元） 可见，方案二比方案一少交税３．８１ 中减除折扣额。（２）赠送的货物视同销售， 矛０润额＝１００＋（Ｊ＋１７％）一６０＋（１＋１７％） 万元（４０．８１—３７），应当采取方案二。 应缴纳增值税。（３）返还现金方式销售，应 －３０＝４．１９ 三、加强企业增值税纳税筹划应注意 按返还前的价格计算收入、税金，消费者 应纳所得税额＝［１００＋（１＋１７％）一６ｏ÷ 的问题 在购买商品时获得的返还现金属于偶然 （１＋１７％）］ｘ２５％：８．５４（元） 针对以上的案例，结合我国目前的法 所得，应该缴纳个人所得税。 税后利润＝４．１９—８．５４＝一４．３５（元） 律环境和经济环境，对今后税收筹划的发 ２、案例分析。某商场商品销售利润率 现金净流量一４．３５—５．８１＝一１０．１６（元） 展提出几点建议： 为４０％，销售１００元（含税）商品，其成本 从以上分析可以看出，顾客购买价值 （一）完善增值税纳税筹划的环境。鼓 为６０元（含税），商场是增值税一般纳税 １００元的商品，商家同样是让利３Ｏ元，但 励纳税筹划人依法纳税、遵守税法最好的 人，购货均能取得增值税专用发票，为促 对于商家来说税负和利润却大不相同。因 办法是让企业享受其税收筹划后的利益。 销欲采用三种方式：一是商品７折销售； 此，在制定每一项经营决策时，先要进行 但税收筹划需要有完善的法律制度来规 二是购物满１００元者赠送价值３０元的商 相关的税务问题筹划，以便降低税收成 范它，保护她。因此，应将税收筹划作为纳 品（成本１８元，均为含税价）：三是购物满 本，获取最大的经济效益。 税人的一项基本权利写入法律中，为税收 １００元者返还３Ｏ元现金。请对其进行纳 （三）混合销售的纳税筹划。混合销售 筹划提供完备、清晰的法律依据。 税筹划（暂不考虑城建税和教育费附加、 行为是指一项销售行为既涉及增值税应 （二）加强与税务中介＊，ｔａＯ的联系。税 个人所得税）。 税货物，又涉及非应税劳务。它与一般既 收筹划是一项政策性强、业务技术要求都 方案一：７折销售，价值１００元的商 从事一个税的应税项目又从事另一个应 很高的工作，企业除了要加强自身财务团 品售价７０元。 税项目，二者之间没有直接从属关系的兼 队的业务素质外，还要加强同税务中介的 应缴增值税额＝７Ｏ÷（１＋ｌ７％）ｘ１７％一 营行为完全不同。 沟通与联系，提高纳税人、税务中介人的 ６０／（１＋１７％）ｘ１７％＝１．４５（元） １、税法的依据。从事货物的生产、批 税法意识、风险意识，税收政策的分析理 幂０润额＝７０÷（１＋ｌ７％）一６０＋（１＋１７％）＝ 发或零售的企业、企业性单位及个体经营 解能力和税收筹划实施能力。 ８．５５（元） ・ 者，以及以从事货物生产、批发或零售为 （三）协调企业与主管税务机关的关 应缴所得税额＝８．５５ｘ２５％＝２．１４（元） 主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单 系。企业与主管税务机关的关系就其本质 税后净利润＝８．５５—２．１４＝６．４１（元） 位及个体经营者的混合销售行为，视为销 来讲是一种相互合作、相互信赖的关系， 现金净流量＝６．４１—１．４５＝４．９６ 售货物，应当征收增值税。其他单位和个 而不是对抗性的。一方面纳税人应当充分 方案二：购物满１００元，赠送价值３０ 体经营者的混合销售行为，视为销售非应 信任税务机关，按照税务机关的决定及时 元的商品。 税劳务，不征收增值税，而征收营业税。 缴纳税款。同时，税务机关有责任向纳税 销售１００元商品应缴增值税＝１００＋ ２、案例分析。甲公司生产高科技产 人提供完整的税收信息资料，征纳双方应 （１＋ｌ７％）ｘ１７％一６０＋（１＋１７％）ｘｌ７％＝５．８１ 品，２００９年１月取得不含税销售额５００ 建立起密切的税收信息联系和沟通渠道： （元） 万元，当月可抵扣进项税额为５Ｏ万元，同 另一方面税务机关应当充分信任纳税人， 赠送３０元商品视同销售：应缴增值 时公司下设的技术指导部门为客户提供 纳税人有权利要求税务机关予以信任，纳 税＝３０÷（１＋１７％）×ｌ７％一１８÷（１＋１７％）× 上门技术指导服务，取得技术指导费４０ 税人也应信赖税务机关的决定是公正和 １７％＝１．７４（元）。 万元。请进行纳税筹划。 准确的。 合计应缴增值税：５．８１＋１．７４＝７．５５ 方案一：由公司的技术指导部门为客 （作者单位：广东海洋大学寸金学院） （元） 户提供上门技术指导服务。由于此行为属 ０润额＝１００＋（１＋１７％）一６０＋（１＋１７％） 于混合销售行为，取得的技术指导服务收 主要参考文献： 一１８÷（１＋１７％）＝１８．８（元） 入４０万元，应并入设备的销售额一并缴 ［１］钱光明．对增值税税收筹划方法的若 由于赠送的商品成本及代顾客缴纳 纳增值税，不再缴纳营业税。 、 干探讨［Ｊ】．商场现代化，２００６．３． 的个人所得税款不允许税前扣除，因此应 应纳增值税＝［５００＋４０＋（１＋ｌ７％）］× ［２】郭庆，胡娟．关于混合销售行为的纳税 纳企业所得税额＝ＥｌＯＯ＋（１＋１７％）一６０＋（１＋ １７％一５０－－４０．８１（万元） 筹划 ．会计月刊，２００８．８． ｌ ７％）］ｘ２５％＝８．５４（元） 方案二：甲公司把技术指导部门分立 ［３］徐泓．企业纳税筹划．中国人民大学出 税后利润＝１８．８—８．５４＝１０．２６（元） 出来，成立独立核算的咨询公司。这样，技 版社，２００９．８． 现金净流量＝１０．２６—７．５５＝２．７１ 术指导收入就不再缴纳增值税，改为按服 ［４］楼静燕．论我国增值税纳税筹划［Ｊ】． 方案三：购物满１００元返还现金３Ｏ 务业缴纳营业税。 现代商贸工业，２Ｏ１ ０．８． 《合作经济与科技》２０１１年４月号上（总第４１４期） 田