销售与收款循环审计案例
案例1
审计人员李宏审查某电扇厂1999年应收帐款帐户时，发现有两个明细帐户有异常情况。其中（1）市宏达商场明细帐，1999年12月31日借方余额80000元，本年无发生额。经查，此款是1996年宏达商场向该电扇厂购电扇发生的货款。（2）市水泥厂明细帐，1999年12月31日贷方余额75000元，本年无发生额。经查，1998年12月31日仍为贷方余额75000元。
讨论方案：
（1） 宏达商场明细帐中可能存在什么问题，并提出相应的处理意见。
（2） 市水泥厂明细帐中可能存在什么问题，如何进一步审查此款的真实性？
（3） 市水泥厂明细帐中如果存在舞弊，如何审查并进行帐项调整？
解答：
（1）宏达商场货款可能存在的问题有：货款因质量纠纷导致商场全部拒付；货款纯属虚构；可能是记帐错误，应向其他单位收取；可能货款已收回，未及时销帐。
李宏应发询证函，或亲自去宏达商场了解情况。如果是质量纠纷，应组织双方协商解决；如果是记帐错误，应予以更正，未销帐的也应立即销帐；如果是虚构的货款，应提请被审单位调整有关帐目，提请管理当局予以足够的关注，并严肃处理有关人员。
（2）市水泥厂的货款可能是1998年（或之前）预收的货款，考虑到电扇的性质，一般不可能预收货款一年后仍不发货。李宏应深入成品仓库审查发售产品的情况，并查阅有关产成品明细帐、产品销售收入明细帐、产品销售成本明细帐等，看是否有货物已发出，未入销售收入帐的情况。
如果存在上述情况，应提请被审计单位调整增加销售收入，计算并补缴增值税和所得税，并进行相应的帐项调整。案例2
注册会计师王成在审查某企业的应收帐款帐户时发现：
（1） 有一笔会计分录为
借：应收帐款 65000
贷：应付工资 65000
（2） 该年12月31日销售产品3000台，以应收帐款600，000元入帐。经查，当日仓库中没有这么多产品。
（3） 12月20日565号转帐凭证的会计分录为：
借：应收帐款——A公司 800，000
贷：产品销售收入 800，000
转帐凭证下未付原始单据。
问题：
（1） 该企业可能存在什么问题？
（2） 王成应如何审查上述帐项？
解答：
（1）该笔分录中贷方科目为“应付工资”，不符合会计制度规定，有可能是企业利用这笔销货款作为奖金发放给职工。王成应进一步审查产成品明细帐、产品销售收入明细帐，确认该项销售收入的真实性；审查应付工资明细帐，现金明细帐，确认该笔货款发放的真实性；还可询问有关人员、职工等。
（2）仓库中没有这么多产成品，有可能是虚构销售收入。王成应进一步审查产成品明细帐、应收帐款明细帐、产品销售收入明细帐等，还应检查下年初是否有退货业务，核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以查明问题的真相。
（3）转帐凭证下未附原始单据，可能是虚构应收帐款，以虚增销售收入粉饰利润。王成应了解企业的利润计划完成情况，询问有关会计人员，发询证函给A公司。如果未回函，则采用如（2）所述的其他替代审计程序。
对于发现的问题，王成应提请被审计单位进行有关的帐项调整。案例3
审计人员对某企业的应收帐款进行审计，该企业应收帐款帐户有100户，除有10户应收帐款每户超过10万元以上外，其余90户都在5万元左右。审计人员首先对应收帐款内部控制进行调查、研究和评价，发现各控制点均有良好的控制。
问题：
1． 请确定函证的范围和对象，并说明理由
2． 起草一份肯定式询证函
3． 假定回函全部收到，但复函中有六户提出如下意见：
（1） 无法复核
（2） 所欠余额20000元已于当年12月25日支付
（3） 大体一致
（4）经查，12月30日第456号发票（金额为25000元）系目的地交货，本公司收货日期是此年1月5日，因此询证函所称12月30日欠款之事与事实不符
（5）本公司曾于10月份预付款7500元，足以抵付对帐单所列两张发票的金额5000元
（6）所购货物从未收到
针对上述意见，审计人员应作何种处理？
解答：
1．函证范围为10万元以上的客户和一定比例的其他客户
函证对象： 10户 10万元以上
18户（90户×20%） （随机抽取20%的其他客户）
理由：各控制点均有良好的控制，因而不需要对100户全部进行函证，应只需对10万元以上帐户和其余帐户的20%即18户进行函证。如果对28户的函证和进一步审查中发现有问题，可扩大抽查范围。
2．肯定式询证函参见教材P/204
3．（1）此种情况下应采用替代审计程序，主要是审查客户定货单、销售合同、销售发票副本、货运文件等资料，验证构成应收帐款的销货交易是否确实发生。（2）这种情况可能是由于时间差异造成，审计人员应审查收款凭证，查看货款是否及时收到及收到日期。如果货款函证发出日之前已收到则可能是记帐错误，即收到货款时错误贷记另一客户的明细帐户，审计人员应审查帐户记录并对贷记的帐户进行核实后予以更正。（3）该顾客的回答很不清楚。审计人员应重新函证，请具体准确回答（4）此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就确定为销售实现。审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。（5）审计人员应查明预收货款是否确实收到并以入帐，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的帐务处理（6）审核货运文件等资料以查明货物是否确以运出，如确未运出，应提请客户作调帐处理。案例4
某企业于春节前给职工代购肉，鱼，蔬菜和果品等，货款及运杂费全部由企业垫付。年货分发完毕后，无人负责向职工收款，上述垫付款长期挂账。年终决算时，财会部门请
示企业领导，职工欠的食品款，是向职工收取还是作坏账损失处理。经领导研究认为，因职工拖欠的时间太工长，人员又有变动，分发食品的记录也已丢失，不好收取，决定作坏账损失处理。财会部门根据领导指示，将为职工代购食品垫付款项，以无法收回为由作为坏账损失，进行了转账处进。会计分录如下：
借：管理费用———坏账损失
贷：其他应收款
讨论方案：
（1）审计人员怎样分析上述业务。
（2）审计人员怎样审查上述业务。
参考答案；
企业为职工代购物品，按原价和运杂费计入“其他应收款”科目，物品分发给职工后，本应向职工收取垫付款项，但由于长期末清算，年终时作了坏账损失处理。对上述的舞弊审查，主要采用审阅法，调查法和核实法等方法。首先审阅其他应收款明细账，依据账簿登记，深入审查记账凭证及原始凭证，查明垫付款的具体内容及垫付款作坏账损失的处进依据。并在此基础上，向有并负责人和承办人员作详细调查，进一步核实。案例5
某企业由于产品适销对路，企业效益较好，企业领导人为了做到稳中有增，人为地控制利润增长幅度，便授意财会部门将200万元的销售收入不予入账，长期作未达账项处理；将1400万元的销售收入挂在往来帐，长期作预收款处理，会计分录为；
借：银行存款 14000000
贷：预收账款 14000000
讨论方案：
（1）审计人员怎样分析上述业务。
（2）审计人员怎样审查上述业务。
（提示：应区分收入业务是当年发生的还是以前年度发生的，分别进行处理。）
参考答案：
企业会计人员按领导旨意，将已实现的销售收入不按现行会计制度的规定进行账务处理。对上述事项的审查，首先查对银行存款未达账项及应收应付账款的余额，并加以分析。在正常情况下，银行未达账项一般不会拖得太长，长时间的未达账项必须查明原因。如果应收应付款的贷方余额较大，就要查对应收应付款明细账，并通过对明细账的分析和判断加以确定。还要注意：预收款一般不会通过托收承付和委托银行收款结算方式。如果以上弊端发生在当年，应调增销售，再分别计算和结转销售成本和税金，将销售利润转至：“利润分配”科目。如果属于以前年度发生 的则直接通过“利润分配——未利润分配”科目调账。案例6
注册会计师在审查某年的应收账款时，发现12月份的记账凭证中，有如下一张记账凭证：
借：管理费用 3000
贷：应收账款——**公司 3000
该记账凭证下附一张王会计写的应收账款注销报告，会计科长钱**签的字。此外，还有10，8，6，4，2各月中发现有类似的会计分录。
讨论方案：
（1）审计人员怎样分析上述业务。
（2）审计人员怎样审查上述业务。
参考答案：
应收账款的注销业务不可能平均2个月发生一次，上述情况存在反常现象；应收账款的注销必须经过有关领导的核准，会计科长没有此项权力；王会计写的注销报告，钱科长批准，违反内部牵制原则。注册会计师应审查应收账款注销的理由，找供销科调查有关的购货单位，进一步与购货单位核实还款情况。根据购货单位提供的还款时间，查核还款单据及相应的会计分录，最终查明钱，王两人合伙，利用注销坏账，贪污公款。案例7
大正公司于1999年12月1日委托中正会计师事务所对公司1999年度的会计报表进行审计。注册会计师张浩任该项目的负责人，决定在决算日前实施某些审计程序，包括对截至1999年11月30日的应收账款进行函证。复函中有6户顾客提出了以下意见：（1）本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。（2）所欠余额20000元于1999年11月10日付讫。（3）大体一致。（4）经查贵公司11月30日的第2545号发票（金额为25000
元）系目的地交货，本公司收货日期为12月7日，因此询证函所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。（5）本公司曾于10月份预付货款7500元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额5000元。（6）所购货物从未收到。注册会计师针对顾客复函中提出的意见，应当采取何种步骤进行处理？
分析：（1）此种情况下应采取替代审计程序，主要是审查顾客订货单，销售合同，销售发票副本，货运文件等资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。（2）这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应审查收款凭证，查看货款是否收到及收到的日期。如果货款函证日之前已收到，则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。（3）该项顾客回答很不清楚。注册会计师应重新函证，请具体准确答复。（4）此种情况很右能是客户在货物所有权尚未转移前就认为销售实现，注册会计师应审查销售发票副本和有关销售合同，协议。（5）注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应有账务处理。（6）审核货运文件等资料，以查明货物是否确已运出。如确已运出，应将货运文件影印件送请顾客重新查证；如未运出，应提请客户作调整处理。案例8
1998年11月20日，中国证监会宣布了对成都红光实业股份有限公司（以下简称“红光实业”）管理部门、负责该公司上市前审计及盈利预测审核的蜀都会计师事务所、资产评估所、证券承销商、以及相关的其他信息中介机构和有关执业人员进行的行政处罚决定。以惩罚他们在该公司上市过程中颁布虚假会计信息所犯的错误。
红光实业公司在上市过程中，没有在其财务报表中披露真实的财务信息。在上市前三年中，红光实业已实现巨额亏损。如1996年实际亏损金额为1亿多元，1997年上半年亏损6 500万元。即使在上市后的1997年，全年实际亏损为2．2亿元，而不是其报表上披露的1．9亿元。但是，为了能得到上市资格，红光实业在股票发行上市的申报材料中，
采取虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段，将1996年实际亏损1亿多元，虚报为盈利 5 400万元。
从已揭露的违规账务处理来看，红光实业主要采取了虚构产品销售、虚增产品库存的方法来掩盖虚盈实亏的真相。对于这种在企业界已沿用近70年的假账手法，审计界早已有所防备。远在1938年，美国的罗宾逊药材公司就是通过虚构销售收入、虚构应收账款以及虚构存货而成为美国证券界轰动一时诈骗案。为此，当美国在1947年创建公认审计准则时，首当其冲的就是必须对应收账款进行询证，必须对存货进行盘点。否则的话，就不能对财务报表发表无保留意见。因为，这两种审计程序是揭露虚构销售收入及虚假存货的最有效的方法。而且，这两种程序亦成为世界各国审计界最为重视的方法之二。我国的独立审计准则也将这两种审计程序列为检查报表的法定方法。如果会计师事务所在审核上市公司前3年的财务报表时，运用了这两个程序的话，就不可能出现虚构销售收入、存货以及应收账款的现象。至少，不应当出现如此巨额的虚假利润。由此可见，注册会计师在审核前3年的财务报表时，在程序上存在过失，以至于没有发现重大差错，不能给报表使用者提供一个合理保证。对此，注册会计师是难辞其咎的。
其次，在从盈利预测数据与1997年年度报告数据的对比中可以发现，导致盈利预测与实际完成业绩产生重大差异的主要项目是“主营业务收入”和“营业成本”。原先预计主营业务收入为59 326万元，但实际完成额为27 066万元，实际完成额仅为预计额的 45.62％。与此同时，营业成本却并未按比例的下降，实际发生额与预计额基本持平（实际发生额为36 476万元，预计额为39 184万元）。也就是说，收入与预计数相比减少了一半多，而成本却并没有减少，这样的话，主营业务利润自然与预计数产生很大的差异，进而导致“净利润”预计数7 055万元与实际完成数一19840万元的重大出入。
对于近2亿元的亏损，“红光实业”在事后的解释是存在两方面主要原因。其－，行
业内的激烈竞争使公司处于非常不利的位置。由于近几年电视机大幅度降价，作为整机的基础元器件生产厂也遭受了巨大冲击，公司主导产品售价大幅下跌，1997年同 1996年相比， 44cm的黑白显像管售价下跌 51％，彩管玻壳售价下跌 33％，跌价损失巨大。其二，公司产品成本却在加大。公司彩管玻壳屏炉和锥炉于1990年12月底点火投产，原设计寿命为5年，到1995年12月底满期，满期后，公司对炉子进行了“热修”并获得成功（所谓“热修”，就是边生产，边检修；与之对应的是“冷修”，即停产检修），公司由此相信自己有足够的技术实力和经验，通过不断热修保证炉子维持正常生产状态并再安全持续地运转几年，故没有在招股说明书、上市公告书、1997年度中期报告中予以披露。但到了1997年8月以后，热修已不能解决问题，炉子严重老化，产出大量废品，使产品合格率降低。生产成本猛增，到1998年2月，炉子全面停火。
综合“红光实业”以上这些风险因素，我们可以发现其中许多因素会对“红光实业”的生产经营业绩产生很大影响，比如原材料价格将上涨；行业竞争激烈，预计产品售价下调，将会有跌价损失；对公司产品的主要客户依赖性过大；主要生产设备超龄使用等。种种迹象都表明，1997年“红光实业”的发展前景不容乐观。但注册会计师、资产评估师以及证券承销商等在对“红光实业”前3年财务报麦及1997年盈利预测进行审核时，并未保持应有的足够的谨慎。请看下表：（单位：万元）
94年度（母公司） 95年度（母公司） 96年度（母公司） 96年度（合并） 97年度（合并预计） 97年度（合并实际）
主营业务收入 81222 86636 33072 42492 59326 27066
净利润 6070 7859 5436 5428 7055 -19840
从表中“主营业务收入”和“净利润”的走势可以发现，从1994年～1996年，“红光实业”的经营业绩是在下降的，而在1997年将面临如此多不利因素的前提下，盈利预测中“主营业务收入”和“净利润”的预计值却都是上升的。可见，注册会计师在审核盈利预测时没有充分考虑到可能存在的风险因素，执行业务过程中没有很好地贯彻谨慎性原则，致使盈利预测严重失真，给投资者造成了实际损失。因此，注册会计师对于盈利预测严重失真应该承担责任。购货与付款循环案例
案例1
某审计组长让两位审计人员审查应付帐款，这两位审计人员查阅了所有应付帐款的会计记录，并向被审单位索取了有关应付帐款的无漏记债务说明书，进而作出如下结论：被审计单位的应付帐款已全部入帐，且入帐应付帐款均存在。
问题：
1．上述结论是否正确？
2．审计组长应让两位审计人员补充执行哪些审计程序？
解答：
1．上述结论中被审计单位的应付帐款已全部入帐的结论不正确。因为审计人员对此除了索取有关应付帐款的无漏记债务说明书外，未采取任何其他审计程序，而被审计单位的无漏记债务说明书是出自被审计单位的承诺书，是内部证据，证明力较弱，不能替代、减轻审计人员的审计责任，审计人员不能因此而减少相应的审计查证。
2．审计组长应让两位审计人员补充执行的审计程序包括：（1）审阅结帐日之前签发的验收单，追查到应付帐款明细帐，检查是否有货物已收，而负债未入帐的应付帐款；（2）检查被审计单位决算日后收到的购货发票，确定这些发票记录的负债是否应记入所审计的会计期间（3）检查被审计单位决算日后应付帐款明细帐贷方发生额的相应凭证，确定其入帐时间是否正确。（4）其他如询问被审计单位会计和采购人员等。
案例2
某审计人员接受指派，对某被审计单位进行年度财务审计，假定：（1）该审计人员目前正在对应付帐款项目的审计编制计划。（2）上年度工作底稿显示共寄发100封询证函，对该客户的1000家供货商进行抽样函证，样本从余额较大的各明细帐中抽取。为了解决函证结果与被审计单位会计记录间的较小差异，审计人员和被审计单位均花费较多时间。对于未回复的供货商，均运用其他审计程序进行了审计，没有发生异议。
要求：
1．说明该审计人员在制定将予实施的审计程序时，应考虑哪些审计目的？
2．说明该审计人员应否使用函证，如应函证，列举使用函证的各种情况？
3．说明上年度进行函证时，选取有较大年末余额的供货商进行函证为何不一定是最有效的方法？审计人员本年度在选样函证应付帐款时，该审计人员宜采用何种更有效的程序？
解答：
1．该审计人员已对应付帐款项目编制计划，在制定审计程序时，应考虑以下审计目的：
（1） 确定相关的内部控制是否完善有效。
（2） 证明资产负债表上所列负债是否和帐册所载相符，并代表已经发生的所有交易。
（3） 确定应付帐款的负债是否完整，以保证一切现有债务均经记载。
（4） 查明所有应付帐款是否适当评价，并特别注意低计的可能性。
5） 确定资产负债表的表达是否适当。
2．在主要的供货商并未提供月结单或定期对帐单，或虽有这类帐单但是委托人员未曾用于调节应付帐款帐户时，或在应付帐款内部控制不甚健全时，该审计人员应使用函证程序
3．函证应付帐款目的，在于揭示未入帐的负债，函证具有巨额结欠数字的帐户不一定能达到上述目标。审计人员宜邮寄询证函给与委托人有实际交往或往来频繁的债权人（不论决算日有无余额）。此外，亦宜寄给关系人（供货商）及具有非常交易的供货商——或许都是未曾入帐应付款的可能来源。案例3。
审计人员在对某公司1999年12月31日的固定资产进行清点时，发现下列情况：
固定资产名称 固定资产明细帐 固定资产卡片 实存价值 每台单价
甲 80000 80000 78000 2000
乙 70000 70000 80000 10000
丙 100000 90000 100000 10000
丁 29500 28000 28000 500
要求：根据上述清点的情况，分析可能存在的问题，并提出审计意见。
解答：
1．甲种设备帐卡相符，实物短缺一台，有可能是该设备已报废处理，但是帐卡未注销，查明后应注销帐卡；也可能因保管不善，设备被盗，查明后要追究保管者的责任；也可能是设备出租，但没有记入“出租固定资产”帐户，应补记
2．乙种设备帐卡相符，实物多出一台，有可能是该设备已报废处理，帐卡已注销，但实物仍在使用；也可能是购进时未作固定资产入帐而作低值易耗品入帐，但盘点时作为固定资产；查明后，应对照其价值和使用年限，确认其符合标准，则补记固定资产明细帐和卡片帐；若不符合标准，则不作盘盈，不记入固定资产帐簿；也有可能是将租入固定资产误作为盘盈，查明后应将设备在备查簿上登记。
3．丙种设备明细帐与实物相符，但卡片少一台，有可能是购进时，有一台没有在卡片上登记，查明后要补记卡片。
4．丁种设备卡片和实物相符，但固定资产明细帐多出三台，有可能是该三台设备已出售，但明细帐没有注销，查明后应予注销案例4
审计人员在审查华润股份有限公司1998年度固定资产折旧时，发现上年度12月新增已投入生产使用的机床一台，原价为100 000元，预计净残值为10 000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司对这一事项在财务情况说明书中未作揭示。
要求：根据上述情况，审计人员应确定这一事项对被审单位资产负债表和损益表的影响。
解答：
采用直线法计提折旧时，每年应提折旧为：
年折旧=（100，000—10，000）/5=18，000（元）
采用年数总和法计提折旧时，各年应提折旧为：
1998年：（100，000—10，000）×5/15=30，000（元）
1999年：（100，000—10，000）×4/15=24，000（元）
2000年：（100，000—10，000）×3/15=18，000（元）
2001年：（100，000—10，000）×2/15=12，000（元）
2002年：（100，000—10，000）×1/15=6，000（元）
从以上计算可以看出：1998年多提折旧12，000元，导致资产负债表中资产少计12，000元，损益表中费用多计12，000元，导致利润减少12，000元；1999年多提折旧6，000元，导致资产负债表中资产少计6，000元，损益表中费用多计6，000元，导致利润减少6，000元；2000年两种折旧方法计算出的折旧额相等，对资产负债表和损益表没有影响。2001年少提折旧6，000元，导致资产负债表中资产多计12，000元，损益表中费用少计6，000元，导致利润增加6，000元；2002年少提折旧12，000元，导致资产负债表中资产多计12，000元，损益表中费用少计12，000元，导致利润增加12，000元。案例5
下表列示了固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序
审计项目 审计目标 审计程序
固定资产 1． 被审计单位对所审计会计期间内所增加的固定资产享有所有权2． 在资产负债表日，所有在册固定资产均存在3． 在资产负债表日，所有固定资产的净值均已正确计量 A将固定资产明细帐期初余额与上年度审计工作底稿核对B复核折旧费用的计提，并确定固定资产有效使用年限及折旧方法同以前年度一贯C确定固定资产记录部门与保管使用部门的职责分离D审查固定资产的契约和保险单据E实施截止测试，证实固定资产维修费已计入恰当的会计期间F确定所有机器设备均已保险G实地检查所有主要的机器设备问题：
请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。
审计目标 （1） （2） （3）
审计程序
解答：
审计目标 （1） （2） （3）
审计程序 D G B案例6
某审计人员正在对甲公司的应付帐款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对甲公司下列四个明细帐户中的两个进行函证：
应付帐款年末余额 本年度进货总额
A公司 22，650元 46，100元
B公司 — 1，980，000元
C公司 65，000元 75，000元
D公司 190，000元 2，123，000元
试问：（1）该审计人员应该选择哪两位供货人进行函证？为什么？
（2）假定上述四家公司均为甲公司的购货人，上表中后两栏分别是应收帐款年末余额和本年销货总额，该审计人员应选择哪两家公司进行函证？为什么？
解答：
1．该审计人员应选择B公司和D公司进行应付帐款余额的函证。因为函证客户的应付帐款，应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入帐负债，而不在验证具有较大年末余额的债务。本年度甲公司从B、D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。
2．该审计人员应选择C公司和D公司作为应收帐款的函证对象。因为函证应收帐款的目的，在于验证各期末余额的准确性，防止客户高计应收款，夸大资产。C、D两家公司在会计决算日欠客户货款最多，高计的风险因而更大。案例7：
注册会计师郭佳在审查A公司1998年度会计报表将近结束时，A公司财务主管提出不必抽查1999年付款记账凭证来证实1998年的会计记录，其理由如下：（1）1998年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；（2）年后有公司内部审计人员进行了抽查；（3）公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。
问题：
（1）注册会计师郭佳在执行抽查未入账债务程序时，是否可以因客户已利用转账分录将1998年迟收发票入账的事实改变原定程序？
（2）注册会计师郭佳抽查未入账债务是否因客户愿意提供漏记债务说明书而受影响？
（3）注册会计师郭佳在抽查未入账债务的程序时可否因内部审计人员的工作而取消或
减少？
（4）除1999年付款记账凭证外，注册会计师郭佳还可以从何种途径审查是否存在未入账的债务？
参考答案：
（1）尽管委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这不影响注册会计师抽查1999年付款记账凭证。 注册会计师通过实施该项测试，可以查明有关1998年的验收单，卖方发票是否均以包括在转账分录内。这种抽查步骤与委托人自信十分完整、正确的报表仍须审核的理由是相同的。
（2）客户根据无漏记债务声明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为一种内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应作抽查的责任。
（3）如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的独立性，并且已抽查了入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的性质，时间，范围并审阅其工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，但只是减少，绝不能取消该抽查工作。
（4）注册会计师审查未入账债务，还可以通过以下途径：A未归档的购货发票；B客户以前年度未曾核定的所得税结算申报表；C与客户职员商讨；D客户管理当局的声明书；E与上年账户余额相比较；F期后对期内相关付款的审核；G现有的契约，合约，议事录，律师的账单和信件往来；H主要供货商间的信件往来；I抽查截止日期的有关账户，如存货，固定资产等。案例8：某注册会计师对某企业进行年度审计。该企业拥有资产10000000
元，当年获净利500000元，财务状况良好。注册会计对结账日后数周的交易进行审查，发现下列未入账的负债：
（1）1998年12月30日开出金额为12000元的发票（交货条件为运出地FOB），该批货系列12月30日发出，该企业于1999年1月4日才收到，故发票于收货当日入账。
（2）1998年12月31日收到一批货物计80000元（交货条件为运出地FOB），并于当日实地验收入库，记入存货项下，发票日期虽标明为12月29日，实际却于1999年1月10日才收到，故记入1月份交易中。
（3）冷气设备于12月31日装妥，计400000元，发票日期也是12月31日，但该企业直到1999年1月20日付款才予以入账。
（4）1998年11月及12月广告费用计5000元，发票日期为1998年12月31日，该企业到次年1月12日付款时才入账。
讨论方案：
（1）上述各项未入账的负债是否需要调整，为什么？
（2）请设计一张工作底稿，将你的相关分析做一详细记录。
参考答案：
（1）该项漏列并不重要，不予调整。因漏列仅显示存货和流动负债等量增加，对于营运资金并无影响，净利不受影响。
（2）此项漏列必须调整。因已记入存货项下，未记入负债，使当期净利虚增80000元，流动负债少列80000元。
（3）漏列分录对当期净利无影响，但因少记流动负债，使营运资金，流动负债比率受到影响，故也可以予调整。
（4）此费用必须调整入帐，因其影响当期损益，也影响营运资金及流动比率。案例9
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